Gewinnabführungsvertrag: Wann sich die Organschaft für deine Holding lohnt
Wie ein Gewinnabführungsvertrag funktioniert, wann sich die Organschaft für Holding und GmbH lohnt und welche Fehler sie rückwirkend kippen.
Die operative GmbH verdient 400.000 Euro, die zweite Tochter macht im Aufbaujahr 250.000 Euro Verlust. Ohne Vertrag zwischen den Gesellschaften zahlt die eine voll Körperschaft- und Gewerbesteuer, während der Verlust der anderen erst einmal ungenutzt liegen bleibt. Ein Gewinnabführungsvertrag ändert das: Die Töchter führen ihre Ergebnisse an die Holding ab, und steuerlich wird nur noch der Saldo besteuert, in diesem Beispiel also 150.000 Euro statt 400.000 Euro.
Genau das ist die ertragsteuerliche Organschaft, und der Gewinnabführungsvertrag ist ihr Herzstück. Er lohnt sich vor allem, wenn in einer Gruppe Gewinne und Verluste nebeneinander entstehen. Er bindet dich aber mindestens fünf Jahre, und ein einziger Fehler bei der Durchführung kann die Organschaft rückwirkend für alle Jahre kippen. Deshalb gleich vorweg die wichtigste Regel: Einen Gewinnabführungsvertrag schließt man nicht aus einem Muster ab, sondern mit einer Berechnung für die eigene Gruppe.
Das Wichtigste zum Gewinnabführungsvertrag
- Mit einem Gewinnabführungsvertrag führt die Tochter-GmbH ihren ganzen Gewinn an die Mutter ab, die Mutter übernimmt im Gegenzug jeden Verlust.
- Steuerlich werden Gewinne und Verluste der Gesellschaften verrechnet, für Körperschaftsteuer und Gewerbesteuer.
- Der Vertrag muss mindestens fünf Jahre laufen, im Handelsregister eingetragen sein und jedes Jahr tatsächlich durchgeführt werden.
- Er lohnt sich vor allem in Gruppen mit Verlusten in einzelnen Gesellschaften oder mit hohen Zahlungen zwischen den Gesellschaften.
Was ein Gewinnabführungsvertrag ist
Ein Gewinnabführungsvertrag ist ein Unternehmensvertrag, in dem sich eine Gesellschaft verpflichtet, ihren ganzen Gewinn an ein anderes Unternehmen abzuführen. Die Kehrseite steht gleich mit im Vertrag: Der Empfänger muss jeden Jahresfehlbetrag der Tochter ausgleichen (§ 302 AktG). Wer den Gewinn bekommt, trägt also auch den Verlust.
Steuerlich führt der Vertrag zur ertragsteuerlichen Organschaft. Das Einkommen der Tochter, der Organgesellschaft, wird der Mutter, dem Organträger, zugerechnet (§ 14 Abs. 1 KStG). Für die GmbH als Tochter gilt das entsprechend (§ 17 KStG). Bei der Gewerbesteuer gilt die Tochter dann als Betriebsstätte der Mutter (§ 2 Abs. 2 GewStG).
Nicht verwechseln: Die umsatzsteuerliche Organschaft entsteht automatisch und braucht keinen Vertrag. Wie sie funktioniert, steht im Ratgeber zur umsatzsteuerlichen Organschaft.
Wann sich ein Gewinnabführungsvertrag für deine Gesellschaften lohnt
Der Vertrag ist kein Selbstzweck. Er lohnt sich, wenn mindestens einer dieser Punkte auf deine Struktur zutrifft:
- Gewinne und Verluste in verschiedenen Gesellschaften. Eine profitable operative GmbH und eine neue Tochter im Aufbau, ein Produkt-Spin-off oder eine Auslandsexpansion, die über eine deutsche Gesellschaft läuft. Ohne Organschaft bleibt jeder Verlust in seiner Gesellschaft gefangen.
- Gewinne sollen in der Holding ankommen. Ohne Vertrag schüttet die Tochter an die Holding aus, dort sind die Dividenden weitgehend steuerfrei, 5 Prozent werden aber trotzdem besteuert. Mit Organschaft fällt diese Belastung weg. Wie die Ausschüttung sonst läuft, zeigt der Ratgeber zur Gewinnausschüttung in der GmbH.
- Zinsen, Mieten und Umlagen zwischen den Gesellschaften. Solche Zahlungen können bei der Gewerbesteuer teilweise wieder hinzugerechnet werden. Innerhalb der Organschaft wird die Gruppe als Einheit behandelt, diese Effekte fallen weitgehend weg.
Gegen den Vertrag spricht, wenn alle Gesellschaften dauerhaft profitabel sind und kaum Leistungen untereinander laufen. Dann bringt die Organschaft wenig und bindet dich trotzdem fünf Jahre. Ebenfalls bedenken solltest du: Die Holding haftet für jeden Verlust der Tochter, die Abschirmung zwischen den Gesellschaften ist damit ein Stück weit aufgehoben.
Rechnet sich eine Organschaft für deine Gruppe?
Wir rechnen deine Holding-Struktur mit und ohne Gewinnabführungsvertrag durch und zeigen dir, was sich unterm Strich ändert.
Unverbindliches Angebot anfordernVoraussetzungen für den Gewinnabführungsvertrag
Damit das Finanzamt die Organschaft anerkennt, müssen alle Voraussetzungen gleichzeitig erfüllt sein:
- Mehrheit der Stimmrechte ab dem ersten Tag des Geschäftsjahres. Die Mutter muss an der Tochter vom Beginn ihres Wirtschaftsjahres an ununterbrochen mit der Mehrheit der Stimmrechte beteiligt sein. Ein Anteilskauf im Juni reicht für das laufende Jahr also nicht.
- Ein gewerbliches Unternehmen als Mutter. Eine GmbH als Holding erfüllt das, eine natürliche Person oder eine gewerblich tätige Personengesellschaft ebenfalls.
- Mindestens fünf Jahre Laufzeit. Gemeint sind fünf volle Zeitjahre, und der Vertrag muss in dieser Zeit tatsächlich gelebt werden.
- Verlustübernahme mit dynamischem Verweis. Bei einer GmbH als Tochter muss der Vertrag auf die Verlustübernahme nach dem Aktiengesetz in seiner jeweils gültigen Fassung verweisen (§ 17 Abs. 1 KStG). Ein veralteter Mustervertrag ohne diesen Verweis ist einer der klassischen Fehler.
- Eintragung im Handelsregister. Der Vertrag wird erst mit der Eintragung wirksam (§ 294 Abs. 2 AktG). Und erst ab dem Geschäftsjahr, in dem er wirksam wird, zählt die Organschaft steuerlich.
Die typischen Fehler, die eine ertragsteuerliche Organschaft kippen
Die Organschaft ist streng formal. Das Finanzamt prüft nicht, ob sie wirtschaftlich sinnvoll ist, sondern ob der Vertrag in jedem Jahr buchstabengetreu durchgeführt wurde. Scheitert sie in einem Jahr der Mindestlaufzeit, fällt sie in der Regel rückwirkend für alle bisherigen Jahre weg, und jede Gesellschaft wird nachträglich einzeln besteuert.
- Gewinn nicht vollständig abgeführt. Die Tochter bildet ohne wirtschaftlichen Grund Rücklagen oder führt einen falsch berechneten Betrag ab.
- Verlust nicht ausgeglichen. Die Mutter übernimmt den Jahresfehlbetrag nicht oder nur als Buchung ohne tatsächlichen Ausgleich.
- Eintragung zu spät. Der Vertrag wird im Dezember unterschrieben, aber erst im Februar eingetragen. Dann zählt das alte Jahr nicht.
- Kündigung vor Ablauf der fünf Jahre ohne wichtigen Grund. Das trifft oft Gruppen, die eine Tochter verkaufen wollen. Ein Verkauf kann ein wichtiger Grund sein, muss aber sauber begleitet werden.
- Alte Verluste der Tochter. Verluste, die die Tochter vor der Organschaft angesammelt hat, kann sie während der Organschaft nicht nutzen (§ 15 KStG). Wer eine Tochter mit hohem Verlustvortrag hat, sollte das vorher durchrechnen.
Wie Skalar beim Thema Gewinnabführungsvertrag unterstützt
Der Vertrag selbst wird beim Notar geschlossen und ins Handelsregister eingetragen, das bleibt Sache des Notars und gegebenenfalls eures Anwalts. Die eigentliche Arbeit beginnt danach: Jedes Jahr muss der Gewinn der Tochter exakt ermittelt, abgeführt und in beiden Jahresabschlüssen richtig gebucht werden. Genau dort scheitern Organschaften in der Praxis, weil Holding und Tochter von unterschiedlichen Stellen betreut werden und niemand die Abführung als Ganzes prüft.
Bei Skalar laufen Holding und Töchter im selben System. Die Ergebnisabführung wird im Jahresabschluss beider Gesellschaften abgestimmt gebucht, und vor jedem Abschluss prüfen wir, ob Beteiligung, Laufzeit und Abführung zur Organschaft passen. Bevor ihr einen Vertrag schließt, rechnen wir aus, was er eurer Gruppe konkret bringt.
Ein typischer Verlauf: Eine Holding hält eine SaaS-GmbH mit stabilem Gewinn und hat eine zweite GmbH für ein neues Produkt gegründet, die in den ersten Jahren Verluste schreibt. Vorher: Die SaaS-GmbH zahlte auf ihren vollen Gewinn Körperschaft- und Gewerbesteuer, die Verluste der neuen GmbH sammelten sich als Verlustvortrag an, ohne dass klar war, wann sie je genutzt werden. Nachher: Mit Gewinnabführungsverträgen zu beiden Töchtern werden die Verluste im selben Jahr mit dem Gewinn verrechnet, und die Holding sieht die Steuerlast der gesamten Gruppe im laufenden Jahr statt erst nach dem Abschluss.
Was Skalar für dich übernimmt und was es kostet, wird individuell im Angebot vereinbart. Leistungsumfang und Preis hängen von Umsatz, Bilanzsumme und Belegvolumen ab, die Angaben hier sind Orientierung, kein Angebot. Die Gestaltungsberatung vor Vertragsschluss ist in der Regel eine gesonderte Beratungsleistung.
Die rechtliche Grundlage im Detail
- Organschaft: Verpflichtet sich die Organgesellschaft durch Gewinnabführungsvertrag, ihren ganzen Gewinn an ein einziges anderes gewerbliches Unternehmen abzuführen, ist ihr Einkommen dem Organträger zuzurechnen (§ 14 Abs. 1 KStG).
- Finanzielle Eingliederung: Mehrheit der Stimmrechte vom Beginn des Wirtschaftsjahrs der Organgesellschaft an ununterbrochen, mittelbare Beteiligungen zählen, wenn an jeder vermittelnden Gesellschaft die Mehrheit besteht (§ 14 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 KStG).
- Organträger: Natürliche Person, nicht steuerbefreite Körperschaft oder gewerblich tätige Personengesellschaft (§ 14 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 KStG).
- Laufzeit und Durchführung: Mindestens fünf Jahre, Durchführung während der gesamten Geltungsdauer, vorzeitige Kündigung nur aus wichtigem Grund unschädlich. Das Einkommen wird erstmals für das Kalenderjahr zugerechnet, in dem das Wirtschaftsjahr der Organgesellschaft endet, in dem der Vertrag wirksam wird (§ 14 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 und Satz 2 KStG).
- GmbH als Organgesellschaft: Gewinnabführung höchstens in Höhe des aktienrechtlichen Höchstbetrags und Verlustübernahme durch Verweis auf § 302 AktG in seiner jeweils gültigen Fassung (§ 17 Abs. 1 KStG).
- Verlustübernahme: Der andere Vertragsteil hat jeden während der Vertragsdauer entstehenden Jahresfehlbetrag auszugleichen (§ 302 Abs. 1 AktG).
- Vorvertragliche Verluste: Ein Verlustabzug ist bei der Organgesellschaft nicht zulässig (§ 15 Satz 1 Nr. 1 KStG).
- Gewerbesteuer: Die Organgesellschaft gilt als Betriebsstätte des Organträgers (§ 2 Abs. 2 Satz 2 GewStG).
Eine Steuerberatung für die ganze Gruppe
Skalar betreut Holding und Töchter gemeinsam, damit Gewinnabführung, Abschlüsse und Steuerlast zusammenpassen.
Angebot anfordernMaßgeblich für Leistungsumfang und Preis ist ausschließlich die individuelle Vergütungsvereinbarung. Dieser Artikel beschreibt das typische Skalar-Modell und begründet keine Ansprüche.
FAQ zum Gewinnabführungsvertrag
Was ist ein Gewinnabführungsvertrag?
Ein Gewinnabführungsvertrag ist eine Vereinbarung zwischen zwei Gesellschaften, nach der die Tochter ihren gesamten Jahresgewinn an die Mutter überträgt. Im Gegenzug gleicht die Mutter jeden Jahresverlust der Tochter aus. Steuerlich ist er die Voraussetzung für die Organschaft bei Körperschaft- und Gewerbesteuer.
Was ist der Unterschied zwischen Gewinnabführungsvertrag und Ergebnisabführungsvertrag?
Gewinnabführungsvertrag und Ergebnisabführungsvertrag meinen in der Praxis dasselbe. Der Begriff Ergebnisabführung macht nur deutlicher, dass neben dem Gewinn auch der Verlust übernommen wird. Das Gesetz spricht vom Gewinnabführungsvertrag.
Wie lange muss ein Gewinnabführungsvertrag laufen?
Ein Gewinnabführungsvertrag muss für mindestens fünf Jahre abgeschlossen werden, damit die Organschaft steuerlich anerkannt wird. Endet er vorher ohne wichtigen Grund, entfällt die Organschaft in der Regel auch für die zurückliegenden Jahre.
Braucht ein Gewinnabführungsvertrag einen Notar?
Für einen Gewinnabführungsvertrag mit einer GmbH braucht es in der Praxis den Notar, weil der Zustimmungsbeschluss der Gesellschafter der Tochter notariell beurkundet wird. Anschließend wird der Vertrag zur Eintragung ins Handelsregister angemeldet, erst damit wird er wirksam.
Kann ich einen Gewinnabführungsvertrag vorzeitig kündigen?
Eine vorzeitige Kündigung des Gewinnabführungsvertrags ist steuerlich nur unschädlich, wenn ein wichtiger Grund vorliegt, etwa der Verkauf der Tochter. Wer ohne wichtigen Grund vor Ablauf der fünf Jahre aussteigt, riskiert die rückwirkende Aberkennung der Organschaft.
Brauche ich für die umsatzsteuerliche Organschaft auch einen Gewinnabführungsvertrag?
Für die umsatzsteuerliche Organschaft brauchst du keinen Gewinnabführungsvertrag. Sie entsteht automatisch, wenn die Tochter finanziell, wirtschaftlich und organisatorisch eingegliedert ist. Beide Organschaften können parallel bestehen, müssen es aber nicht.
