Verdeckte Gewinnausschüttung: Die teuersten Fehler in der GmbH

Ein Firmenwagen, den der Gesellschafter Geschäftsführer privat fährt, ohne dass es dazu einen schriftlichen Überlassungsvertrag gibt. Ein Darlehen der GmbH an den Gesellschafter, das nie verzinst wurde. Eine Gehaltserhöhung, die im Herbst rückwirkend zum 1. Januar beschlossen wird. Drei Vorgänge, die in vielen GmbHs völlig normal wirken. Und drei Vorgänge, die eine Betriebsprüfung zuverlässig als verdeckte Gewinnausschüttung einstuft.

Teuer wird es nicht wegen der Nachzahlung allein, sondern wegen der Doppelbelastung. Der Betrag wird bei der GmbH dem Gewinn wieder hinzugerechnet und beim Gesellschafter zusätzlich als Kapitalertrag versteuert. Bei einer verdeckten Gewinnausschüttung von 50.000 Euro summiert sich das auf rund 29.700 Euro Steuern, dazu kommen Nachzahlungszinsen von 0,15 Prozent je Monat nach § 233a AO. Wer weiß, woran die Prüfer ansetzen, kann das mit ein paar sauberen Verträgen vollständig verhindern.

Was eine verdeckte Gewinnausschüttung genau ist

Eine verdeckte Gewinnausschüttung, kurz vGA, ist ein Vermögensvorteil, den eine Kapitalgesellschaft ihrem Gesellschafter oder einer ihm nahestehenden Person zuwendet, ohne dass ein ordentlicher Gewinnverwendungsbeschluss dahintersteht. § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG sagt dazu klar: Auch verdeckte Gewinnausschüttungen mindern das Einkommen nicht.

Der Bundesfinanzhof beschreibt die vGA als Vermögensminderung oder verhinderte Vermögensmehrung, die durch das Gesellschaftsverhältnis veranlasst ist, sich auf den Unterschiedsbetrag nach § 4 Abs. 1 Satz 1 EStG auswirkt und in keinem Zusammenhang mit einer offenen Ausschüttung steht. Übersetzt heißt das: Die GmbH gibt etwas her oder verzichtet auf etwas, und der Grund dafür liegt nicht im Geschäft, sondern in der Person des Gesellschafters.

Entscheidend ist der Unterschied zur offenen Ausschüttung. Wer regulär Gewinn ausschüttet, fasst einen Beschluss, meldet Kapitalertragsteuer an und führt sie ab. Wie eine ordentliche Gewinnausschüttung in der GmbH abläuft, ist ein eigenes Thema. Bei der vGA passiert genau das nicht: Der Vorteil fließt am Beschluss vorbei, oft ohne dass die Beteiligten es überhaupt merken.

Die vier Voraussetzungen einer vGA

Eine verdeckte Gewinnausschüttung liegt nur vor, wenn alle vier Punkte zusammenkommen:

1. Bei der GmbH tritt eine Vermögensminderung ein oder eine Vermögensmehrung wird verhindert.
2. Der Vorgang ist durch das Gesellschaftsverhältnis veranlasst, hält also einem Fremdvergleich nicht stand.
3. Der Vorgang wirkt sich auf den Unterschiedsbetrag nach § 4 Abs. 1 Satz 1 EStG aus, mindert also den steuerlichen Gewinn.
4. Es besteht kein Zusammenhang mit einer offenen Gewinnausschüttung.

Fehlt eine dieser Voraussetzungen, liegt keine vGA vor. In der Praxis entscheidet sich fast jeder Fall an Nummer zwei.

Der Fremdvergleich entscheidet über die verdeckte Gewinnausschüttung

Die Leitfrage der Betriebsprüfung lautet immer gleich: Hätte ein ordentlicher und gewissenhafter Geschäftsleiter denselben Vorteil auch einem fremden Dritten gewährt? Ein Darlehen zu 0 Prozent Zins an einen beliebigen Geschäftspartner würde kein Geschäftsführer vergeben. Also ist das zinslose Gesellschafterdarlehen durch das Gesellschaftsverhältnis veranlasst, und die entgangenen Zinsen sind eine verhinderte Vermögensmehrung.

Der Fremdvergleich hat dabei zwei Seiten. Inhaltlich geht es um die Höhe: Ist das Gehalt marktüblich, ist die Miete angemessen, ist der Zins realistisch? Formell geht es um die Frage, ob es überhaupt eine Vereinbarung gibt, ob sie schriftlich vorliegt und ob sie so gelebt wird, wie sie geschrieben steht. Die formelle Seite kippt in der Praxis mehr Fälle als die inhaltliche, weil sie sich nicht wegdiskutieren lässt.

Die häufigsten Auslöser einer verdeckten Gewinnausschüttung

• Überhöhtes Geschäftsführergehalt: Maßstab sind Art und Umfang der Tätigkeit, Größe und Ertragslage des Unternehmens, die Branche und der Vergleich mit angestellten Geschäftsführern. Der GmbH muss ein angemessener Gewinn bleiben.
• Formell fehlerhafte Gehaltsvereinbarung: Rückwirkende Erhöhungen und mündliche Absprachen führen unabhängig von der Höhe zur vGA.
• Tantieme über der üblichen Grenze: Als Faustregel der Rechtsprechung gelten rund 75 Prozent Festgehalt und höchstens 25 Prozent variable Vergütung. Die Gewinntantiemen aller Gesellschafter Geschäftsführer zusammen sollten die Hälfte des Jahresüberschusses nicht übersteigen.
• Firmenwagen ohne Überlassungsvertrag: Ohne klare Regelung zur Privatnutzung wird der geldwerte Vorteil nicht als Arbeitslohn, sondern als vGA behandelt.
• Gesellschafterdarlehen ohne Vertrag, ohne Zins, ohne Sicherheit oder ohne Tilgungsplan.
• Miete über oder unter Marktniveau, wenn der Gesellschafter Räume an die GmbH vermietet oder von ihr mietet.
• Private Kosten über die GmbH: Reisen ohne betrieblichen Anlass, private Anschaffungen, Bewirtung im Familienkreis.
• Pensionszusagen, die nicht mehr erdienbar sind oder die zusammen mit dem Gehalt zu einer unangemessenen Gesamtausstattung führen.

Ein Punkt wird dabei oft übersehen: Bewertet wird die Gesamtausstattung, nicht das Festgehalt allein. Firmenwagen, Pensionszusage, Tantieme und Sachbezüge zählen zusammen. Und ein Gehalt, das bei guter Ertragslage angemessen war, kann bei sinkenden Gewinnen unangemessen werden, ohne dass sich am Vertrag etwas geändert hat.

Was eine verdeckte Gewinnausschüttung steuerlich kostet

Die vGA wird außerbilanziell dem Gewinn der GmbH wieder hinzugerechnet. Der Betriebsausgabenabzug ist damit weg, es fallen Körperschaftsteuer von 15 Prozent plus Solidaritätszuschlag und Gewerbesteuer an. Gleichzeitig gilt der Vorteil beim Gesellschafter als Kapitalertrag nach § 20 Abs. 1 Nr. 1 Satz 2 EStG und unterliegt der Kapitalertragsteuer von 25 Prozent plus Solidaritätszuschlag, zusammen 26,375 Prozent.

Die Rechnung ist vereinfacht. Wurde der Vorteil vorher als Gehalt versteuert, wird die Lohnsteuer korrigiert, und je nach Beteiligungshöhe kann statt der Abgeltungsteuer das Teileinkünfteverfahren nach § 3 Nr. 40 EStG greifen. Dazu kommen Nachzahlungszinsen nach § 233a AO in Höhe von 0,15 Prozent je Monat, die bei einer Prüfung über drei oder vier Jahre spürbar werden. Bei privat genutzten Gegenständen kann zusätzlich Umsatzsteuer anfallen.

Sonderregeln für beherrschende Gesellschafter

Wer mehr als 50 Prozent der Stimmrechte hält, gilt als beherrschender Gesellschafter. Für ihn verschärft die Rechtsprechung den Maßstab deutlich, weil er die Verträge mit sich selbst faktisch allein bestimmt. Eine Vereinbarung wird nur anerkannt, wenn sie vier Anforderungen erfüllt:

1. Sie ist klar und eindeutig formuliert, also ohne Auslegungsspielraum bei Höhe und Zeitpunkt.
2. Sie wurde im Voraus getroffen. Rückwirkende Vereinbarungen erkennt das Finanzamt nicht an, das ist das sogenannte Rückwirkungsverbot.
3. Sie ist zivilrechtlich wirksam, inklusive Befreiung vom Selbstkontrahierungsverbot nach § 181 BGB, wo sie nötig ist.
4. Sie wird tatsächlich so durchgeführt, wie sie vereinbart wurde. Ein Vertrag, der in der Schublade liegt und nicht gelebt wird, hilft nicht.

Praktische Folge: Die Gehaltserhöhung für das laufende Jahr muss beschlossen sein, bevor sie ausgezahlt wird. Wer im November rückwirkend zum Januar erhöht, produziert für zehn Monate eine verdeckte Gewinnausschüttung, selbst wenn die Höhe völlig marktüblich ist.

So vermeidest du eine verdeckte Gewinnausschüttung

• Jede Leistungsbeziehung zwischen GmbH und Gesellschafter schriftlich fixieren, bevor sie beginnt. Das gilt für Gehalt, Tantieme, Darlehen, Miete, Firmenwagen und Beratungsverträge.
• Die Gesamtausstattung des Geschäftsführers einmal jährlich prüfen und dokumentieren, warum sie angemessen ist. Gehaltsstrukturuntersuchungen liefern dafür belastbare Vergleichswerte.
• Gesellschafterbeschlüsse sauber protokollieren und datieren, insbesondere bei beherrschender Beteiligung.
• Verrechnungskonten des Gesellschafters laufend überwachen. Ein über Jahre wachsender Saldo ohne Vertrag ist einer der klassischen Prüfungsfunde.
• Bei Änderungen an der Ertragslage nachsteuern. Sinkt der Gewinn dauerhaft, gehört das Gehalt auf den Prüfstand.

Der wirksamste Hebel ist dabei die laufende Buchhaltung. Wer Verrechnungskonten, Privatentnahmen und Gesellschafterdarlehen monatlich sieht statt erst beim Jahresabschluss, kann korrigieren, solange es noch kostenlos ist. Wie das in der Praxis funktioniert, zeigt der Beitrag zur digitalen Buchhaltung. Welche Wege es gibt, Geld regelkonform aus der Gesellschaft zu holen, steht im Beitrag Geld aus der GmbH entnehmen.

Wenn die Betriebsprüfung eine vGA feststellt

Stellt der Prüfer eine verdeckte Gewinnausschüttung fest, wird der Körperschaftsteuerbescheid der GmbH geändert. Über § 32a KStG kann das Finanzamt anschließend auch den Einkommensteuerbescheid des Gesellschafters korrigieren, selbst wenn dieser eigentlich schon bestandskräftig war. Beide Ebenen hängen also zusammen, eine isolierte Verteidigung auf Gesellschaftsebene bringt wenig.

Die vGA lässt sich in aller Regel nicht rückgängig machen, indem der Gesellschafter das Geld zurückzahlt. Eine Rückzahlung gilt steuerlich als Einlage und beseitigt die Ausschüttung nicht. Sinnvoll ist deshalb die Auseinandersetzung mit der Bewertung: Häufig geht es nicht um das Ob, sondern um die Höhe des unangemessenen Teils. Wer bereits während der Prüfung die Vergleichsdaten auf dem Tisch hat, verhandelt aus einer deutlich besseren Position.

Dr. Florian Lang

Florian ist Co-CEO und Gründer von Skalar. Zuvor war er im C-Level bei Rödl & Partner. Als Steuerberater und Wirtschaftsprüfer weiß er, wie sich dieses Beratungsniveau durch KI und Automatisierung auch für wachsende Unternehmen skalieren lässt.